[摘要]农业是我国的第一产业，是我国经济发展的支撑行业。而农业上市公司作为我国农业的龙头企业，是我国先进农业生产力企业中的领跑者。因此，我国在出口、资金等方面都给了农业上市公司很大的优惠。然而，农业上市公司还存在骗取国家政策补贴和优惠，及内部控制水平对信息的披露不够完全等问题，从而严重影响了我国农业上市公司核心竞争力。针对存在的问题，提出了相关建议。
[关键词]内部控制；内部控制有效性；农业上市公司
[中图分类号]F276.6 [文献标识码]A
我国是一个以农业为基础的国家，农业问题得到很好的解决，经济及人民生活水平便可快速的发展。我国的农业上市公司是农业发展到一定时期的产物，是农业企业与上市公司的结合。然而，从我国农业上市公司近年来的整体状况可以看出，农业上市公司的持续发展动力和市场竞争能力不断下滑，经营管理阻力很大。加之本世纪以来，全球相继爆出如“安然”、“世通”、等知名大企业财务舞弊丑闻，此外，我国也爆出“银广夏”等丑闻事件，部分农业类上市公司也赶上了这场风波，如华通天香集团、勤丰农业等相继出现了财务舞弊。这些丑闻事件都和内部控制有效性息息相关。综上所述，农业上市公司产生的内控缺失严重阻碍了农业上市公司的发展。因此，对农业上市公司的内控有效性的研究势在必行。
本研究以《央企关于全面风险管理的指导》、《企业内控基本规范》为依据，在深刻了解国内和国外对内控指数研究的基础上，主要利用国外Boto （1998）等人及国内赵丽生（2008）等人的研究成果，从经营效率及效果、内部控制的战略、经营合法合规、资产安全等目标来构建内部控制有效性评价的指标变量。同时本研究选择在深交所和沪交所上市的27家A股农业上市公司为分析样本来研究农业上市公司2014年至2016年的内控水平。财务报表数据及诉讼事项是通过深圳证券交易所网站及上海证券交易所网站手动搜集完成的，而经济研究数据库和中国金融是数据的主要来源。本文首先介绍了农业上市公司及内部控制有效性理论概述，介绍了内部控制评价指标的选取原则以及指标证明、构建内部控制有效性评价模型的方法；其次进行农业上市公司内部控制有效性评价实证分析并得出相关结论；最后提出改善农业上市公司内部控制有效性水平的政策建议，并总结出本研究的结论。
1 相关概念及研究假设
1.1 相关概念
要想全面进行农业上市公司内部控制有效性的研究，就首先要对相关概念有一个清晰的思路与把握。下面依次介绍农业企业、农业上市公司、内部控制及内部控制有效性的含义。
农业企业是指从事养殖、种植业，有法人地位，实行独立核算的社会经济单位。农业上市公司大部分是农业行业中的领军企业或比较优秀的部分，大多数地处农村地区，生产经营内容特殊。内部控制是由企业领导及员工参与的，为实现相关控制目标而实施的过程。其中每个要素都有经营等特定的目标。内部控制有效性就是董事会及管理层在控制过程中能合理保证企业相关目标的实现。它要保证内控活动处于一定的合理区间内。
1.2 研究假设
本文研究我国农业上市公司内控有效性。研究主要涉及六个变量，分别为：经营管理效率效果目标指标变量、战略发展目标指标变量、内部控制修正变量、经营管理合规目标变量、财务报告目标变量及资产安全目标指标变量。其中除内部控制修正变量与内部控制有效性水平呈负相关之外，其他的均呈正相关。
1.3 内部控制有效性评价模型设计
本文选用无量纲化的方法来对此现象建立模型并进行分析。它是一个将指标量纲去掉并使数据规格化和标准化的过程，是确定指标评价值和实际值之间函数关系的过程。无量纲化方法主要包括折线、直线及曲线型三种。
评价内控有效性多采用指标综合评价法。它的设计分为以下几个步骤：第一，选择合适的研究变量；第二，用算术平均法确定变量权数；第三，用全序列法处理指标变量；第四，构造适合我国农业上市公司的内控体系并计算出各个公司的水平。
2 评价实证分析
本部分进行农业上市公司内控有效性实证分析，并得出相关结论。
2.1 农业上市公司整体情况排名
2014年内控有效性排在前十名的农业上市公司是吉林森工、獐子岛、东方海洋、北大荒、顺鑫农业、国投中鲁、万向德农、景谷林业、福成五丰及隆平高科。
2015年排在前十名的有獐子島、吉林森工、登海种业、北大荒、好当家、顺鑫农业、万向德农、新农幵发、中水渔业、新五丰。
2016年排在前十名的有獐子岛、吉林森工、登海种业、北大荒、丰乐种业、顺鑫农业、中水渔业、万向德农、开创国际、新赛股份。
2014～2016年综合排名，排在前十名的有獐子岛、吉林森工、北大荒、顺鑫农业、万向德农、隆平高科、幵创国际、丰乐种业、登海种业、好当家。
2.2 描述性统计分析
根据本文散点图归纳整理，农业上市公司内部控制水平如表1所示。
2.3 实证分析结论
本研究内部控制评价值进行T检验发现：内控自我评价报告的农业上市公司优于未披露的，其结果如表3所示。
本研究对其内部控制评价值进行T检验发现：非ST农业上市公司的内控水平高于ST农业上市公司，其结果如表4所示。
我国农业上市公司内控有效性水平处于2A～3A的有20家，为总量的74%，处于内控的中下层次水平。从是否披露农业上市公司内控评价报告中可知，农业上市公司披露内控水平的优于未披露的。在是否为ST公司中发现，ST农业上市公司内控有效性的水平低于非ST水平。
3 对策与建议
3.1 经营管理效率效果目标实现方面的建议
对实现经营管理效率效果主要有以下两方面建议。第一，继续加强农业上市公司成本控制。农业上市公司应注重调整产品结构和成本控制并举；第二，着力提升农业上市公司的竞争能力。农业上市公司应通过分析目前产品的地位来发现自己在行业竞争中的优势，通过调整企业发展战略，用更多的资金引进先进的技术、设备和人才并投入到其优势产品的研发中。同时可以延伸原有的产业链，以此来保持行业的竞争优势，并最终实现农业上市公司内部控制目标。
3.2 戰略目标实现方面的建议
对战略目标实现主要有以下两点意见。第一，继续加强农业上市公司的抵抗风险力度。农业上市公司在经营中不可避免的面临着各种风险，其中，外部风险中的自然风险对经营的影响程度很高。因此，农业上市公司应通过建立如防范风险体系等来应对；第二，有效提升农业上市公司市场占有比率。企业应当从长远角度认真分析自身情况，充分发挥企业的优势，努力提高农业上市公司内控有效性水平。
3.3 经营管理合法合规目标实现方面的建议
对实现经营管理目标主要有以下三点建议。第一，谨慎执行社会义务及社会责任。农业上市公司认真履行相关责任从而保证股价的平稳运行；第二，农业上市公司须加强监督。农业上市公司应建立完善的监事会制度，使监事会成员直接受股东会的领导并在岗位上保持相对的独立；第三，完善农业上市公司法律顾问制度。农业上市公司应完善法律顾问制度，处理和预防相关的法律纠纷，以进一步保证内部控制经营管理合法及合规目标的实现。
3.4 财务报告及相关信息目标实现方面的建议
对实现财务报告及相关信息目标主要有以下两点建议。第一，建立全面的内部控制审计体系。农业上市公司应建立完善的内部审计机制，改进审计方式，将内审与内控有效地结合起来；第二，加强农业上市公司内部信息监管。有关政府部门应釆取有效措施来加强对农业上市公司信息披露，最终保证农业上市公司财务报告及相关信息准确。
3.5 资产安全目标实现方面的建议
努力促进农业上市公司资产保值增值。农业上市公司应加快存货及应收账款的周转，使资产结构更加合理，最终实现内部控制资产安全目标。
4 结论
本文在一定程度上反映出我国农业上市公司内部控制有效性水平，同时提出了相关改进的措施，今后还将继续对农业上市公司随时间变化的有效性水平进行深入研究和探讨，以找到更有建设性的建议来促进农业上市公司内控水平的提高，并将其应用到我国农业上市公司的发展中去。
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