铁路运输企业内部控制缺陷研究

摘 要：本文根据铁路运输企业管理的业务特性，从设计缺陷和运行缺陷、财务报告和非财务报告缺陷等方面，阐述了识别铁路运输企业内部控制缺陷的方法，从员工教育、自评机制、全面预算、完善授权、风险管理等五个方面阐述了改进内部控制缺陷建议。

关键词：铁路运输企业 内部控制缺陷 制度 流程

我国铁路运输企业是关系国计民生的基础性产业，其跨越式发展历程表明内部已经建立起严密而行之有效的企业管理模式，但是也要看到，由于点多线长、核算层级复杂、管理指令跨度大、企业内部多业并兴等特点，铁路运输企业面临着内部控制体系改进和升级的任务，应在识别确认存在的内部控制缺陷基础上，优化流程，堵塞漏洞，夯实铁路运输企业的内部控制体系，从而使得企业战略目标得以最终实现。

一、铁路运输企业内部控制缺陷的产生原因

内部控制缺陷是指内部控制在制度设计上存在漏洞、或内部控制制度在运行过程中存在弱点，导致企业在生产过程中不能及时发现错误现象的产生，无法保证企业合法合规的运行，使企业遭受损失。中国铁路总公司前，各铁路局历史上一直在铁道部指令管理体系下开展业务，尤其基层的运输站段基本只是成本中心，对收入中心和投资中心职能带来的经营风险并不敏感，加之铁路运输专业性以及自身内部的制约，长期以来的管理惯性导致基层的铁路运输企业缺乏良好的经营风险评估体系，表现在企业经营风险意识弱化，缺乏经营风险评估制度和风险衡量体系。影响铁路运输企业内部控制缺陷的因素主要有以下几方面：

1.内部控制环境。从本质上来说，内部控制环境是一种制度环境，涵盖影响经营管理目标的制定、理性实施控制的自觉性、企业员工的控制意识等因素，是企业建立与实施内部控制的基础。企业内部控制环境的好坏直接影响企业内部控制制度的建立与执行，铁路内部控制环境的建立应与企业文化相结合并相融合。

2.制度流程。目前铁路运输企业实行铁总、铁路局及站段三级管理体系，制度流程设计在风险识别和风险控制分析的基础上，应分别适应铁路客货运业务的特点，并应根据复杂程度制订有针对性的控制制度，不能千篇一律。目前比较常见的内部控制缺陷是个别流程导致内部控制建设效率低，企业各部门主动参与程度不高，也没有将控制责任落实到相应的部门及岗位上。

3.岗位控制手段。基层的铁路运输企业一般包括机务、车务、车辆等站段，每个站段按其业务流程又分设若干工种和岗位，由于岗位的专业性限制，工作范围和内容比较单一，岗位间流动概率不高，不利于岗位轮换牵制。铁路运输企业基本的内部控制制度大都围绕财务管理制度展开，但内部控制管理思路与财务管理思路并不同一，例如财务管理关注账、证、实核对一致，而账、证、实一致并不代表过程管理是否合规，这些都需要内部控制制度加以约束。

4.内部监督。企业的内部监督执行不到位是导致内部控制缺陷另一个重要因素，铁路运输企业基本建立了內部控制监督制度，但在基层站段，缺乏专职的审计机构，不能保证内部监督中的职责落实专人专岗，缺少相应的跟踪审计来发现和及时纠正业务过程存在的风险和漏洞，内部监督功能大打折扣，不是真正意义上的现代内部监督。

二、铁路运输企业内部控制缺陷的分类

铁路运输企业内部控制缺陷主要分为设计缺陷和运行缺陷，财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷。

1.设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷是指内部控制制度在设计时就存在控制制度设计不完善，即使严格按照设计的内部控制制度执行，也会产生内部控制漏洞。运行缺陷是指内部控制制度本身设计完善，但内部控制制度在运行过程中由于人为的因素与内部控制制度设计初衷相违背，导致无法完成内部控制制度设计的控制目标。当前导致铁路运输企业设计缺陷的主要原因是内部控制建设过程中设计人员对法律法规掌握不深入，缺乏专业的知识，对企业的制度结构了解不清楚而使得设计脱离了实际业务流程。铁路运输企业运行缺陷主要由于内部控制在运行过程中因未能严格执行而出现偏离。

2.财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷。财务报告内部控制缺陷会影响财务报告可靠性目标，主要涉及资金收支、银行对账、账务处理，报告披露。通过对风险的研究和企业管理的经验表明，仅仅依靠财务管理来控制企业风险是远远不够的；非财务报告的内部控制缺陷主要是指财务报告缺陷以外，在运行过程中导致企业出现控制漏洞，影响企业的经济效益和商业信誉的内部控制缺陷，其中主要包括法律规范的遵守、运营过程是否有效等。

三、铁路运输企业内部控制缺陷的识别

根据铁路运输企业内部控制缺陷的类别，应分别采用证据识别、测试识别、流程识别三种方法进行识别。

1.证据识别。证据识别是铁路运输企业在内部控制制度执行过程中在出现与内部控制目标出现背离时，通过背离现象查找相关的证据来证明内部控制制度的缺陷。在实务中，企业没有达到内部控制制度制订的目标；没有执行内部控制制度制订程序；超出权限授权；或不能提供内部控制按规定执行的相关证据，都可以视为内部控制缺陷的证据。

2.测试识别。测试识别是指模拟相关的生产过程，采用相应的技术手段和技术方法对内部控制的缺陷进行识别。铁路运输企业内部控制缺陷的测试识别主要从设计缺陷和运行缺陷两个角度识别。模拟铁路运输业务全过程，完全按内部控制制度执行，测试整个执行过程是否有背离内部控制目标的现象产生，从而对内部控制制度的设计缺陷是否完善得出测试结果。在内部控制制度设计完善的情况下，再进行运行缺陷的测试，测试过程中应着重测试运行过程中相关制度不执行或执行不到位的可能性。例如，企业的相关决策须经有权限人员审批，但由于特殊原因先执行后补审批手续，则可以判断在授权审批方面存在着运行缺陷。

3.流程识别。任何企业的内部控制制度都会有相应的流程，相关业务的开展都有前后顺序，铁路运输企业的内部控制制度的流程识别，是指一项整体工作的完成是否按内部控制制度规定的流程进行，前面一项流程影响或决定后面流程的合法合规性。流程识别主要可以通过对企业员工或相关人员进行口头询问，也可以把内部控制要求的执行各项业务所需的相关手续进行检查来确认是否按照制度流程来进行的。

四、铁路运输企业内部控制缺陷的改进方法

内部控制缺陷的改进是铁路运输企业建立和完善内部控制制度，完善铁路内部控制的需要。铁路只有最大限度的减少生产经营中造成的各种不必要的浪费，才能制定更具竞争力的价格，这就要求铁路运输企业必须建立实施科学的、可行的内部控制制度。

1.员工素质教育。内部控制环境的根基是企业文化，铁路运输企业应重视和加强企业文化建设，评估所面临的文化滞后风险，促进企业文化和时代先进思潮融合，可以采用问卷调查、员工访谈等方式对企业文化进行差异分析，企业的价值观必要时需要定期更新。此外，还需要对企业的相关规章制度进行修改与完善，为融合时期的文化建设提供制度规范。

2.自评机制。铁路运输企业要严格执行内部控制自评机制，铁路现在主要有车务、工务、电务、供电、货运中心、建筑等站段，每个站段的生产任务、业务性质、效益增长关键点、业务漏洞频发点都不一样，所以各个站段应在自评过程中要根据自身生产特点和实际问题，抓住重点和薄弱环节，不断的补充细化，对自评中发现的漏洞制订有针对性的内部控制制度，不能千篇一律，通过自评，不断的完善铁路运输企业的内部控制制度。

3.全面预算。铁路运输企业现在主要采用固定预算法编制预算，但随着内外部环境的变化、生产力布局的调整、新业务领域的拓展及各种设备现代化程度的不断提高，对一些新产生或变化较大的业务，应灵活采用零基预算的预算编制办法，以提高预算编制的科学性和合理性。突破现有预算管理的范畴，全面预算管理指标不应只包括收入、成本等财务数据，还应该包括人员规划、人员成本、管理费用等诸多项目。成立高层参与的预算管理委员会，明确预算编制与管理各部门的岗位职责，严格按照授权审批程序做好预算管理工作。调动全体员工的积极性，树立全面预算管理理念，建立预算管理绩效评价制度，逐级细化预算指标的分解，个别重要性指标责任到个人。

4.完善授权。铁路运输企业要建立完善的企业内部治理结构，明确各治理层级在内部控制方面的权利和义务，应加强授权审批权限的控制，要明确审批权限与职责，避免独揽大权以至于职权滥用；完善审批的层级管理，重要的经济业务由下而上逐级审批，增强透明度；采用集体审批决策制度，形成制度化管理以避免走过场。

5.风险管理。铁路运输企业由于各种资料比较多，信息量比较大，应配备专门的人员对这些信息进行收集、甄别、处理及反馈，以向管理层输送全面、准确、及时的风险评估信息。抓住每一个涉及经营或财务风险的征兆，重点评估企业的资金运用活动、投资活动、筹资活动等，把财务和经营活动内容都纳入风险预警体系的范围内。铁路运输企业要建立风险评估责任机制，企业的第一责任者全面负责本单位的风险管理，并且要将风险的责任落实到具体每个人，一旦发生问题，能够及时寻找负责对象，并能有效进行考核。加强对投融资、担保等企业关键业务事项的风险控制，严格规定这些业务事项的流程、权限，确保各环节都经过适当的授权。

五、结语

内部控制的目标是保证企业经营管理符合相关法律规定，财产安全有保障，会计信息的披露真实、可靠，提高企业经营的效率性，促进企业健康良性发展。内部控制是一种手段，通过这种手段保证铁路运输企业的生产都能合法合规的运行。提高铁路运输企业的管理水平就需要内部控制体系的完善，多方位、多角度强化内部控制，逐步改進铁路运输企业内部控制缺陷，进一步提高铁路运输企业的经营管理水平。

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