国外管理会计师认证给我国管理会计的发展启示

摘要：近年来，管理会计学科受到了热烈的关注，其理论研究和学科体系也在不断深入和规范，其内容、方法作为工具在實践运用中也不断扩展，与之相应的管理会计人才培养问题也受到社会各界推崇，国外管理会计师认证在我国的培训、考试也开始增多。本文梳理了管理会计的作用，探讨了国外管理会计师的资格特点和认证框架，结合我国目前高校管理会计教学现状进行对比，指出带给我们的启示。

关键词：管理会计师；认证；启示

一、管理会计的作用及发展趋势

管理会计的特点是使用业已发生的财务会计提供的信息为决策者提供决策参考和服务。当前知识经济的发展使得企业对市场的预判、客户的信息、信誉，宏观经济政策的变化、同类企业或产品的更新等非财务会计信息更加关注和留意，对企业经营风险的管控和度的把握要求越来越高，周期越来越短，企业（尤其是上市公司）财务人员已经不能仅仅局限于传统的财务会计所关注的重在回顾过去，记录和总结企业经营状况，对财务报表进行制作、报告和审计；更多的是重面向未来，以财务报表为载体，履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，换句话说，管理会计会是从企业经营的各个角度考虑问题，把财务会计数据与各种经济规律相结合。现实中，越来越多的企业认识到了管理会计的重要性，对管理会计提出了更高的要求，对具备更高层次和知识层面的管理会计师视为企业内部的大管家，具有管理会计知识和能力的人才更受到重视和关注。2014年10月财政部出台大力发展管理会计的应用指导之后，理论界也进行了热烈的讨论，从中国期刊网以“管理会计”为关键词，精确查询发现，近2年的研讨文章达2537篇，在实务界，也有一些大型国企如中航工业集团等也在运用管理会计的工具对企业进行治理。但大多数国内企业管理会计水平运用的广度和宽度远远没有达到财务会计那样普遍，更谈不上参与企业的决策和在企业中发挥重大作用。分析起来无非是两方面的原因，一是以前企业发展的外部环境相对宽松，对管理会计的需要不高，迫切性不强，即外部给企业的压力不大；二是企业和组织对管理会计的内涵及作用理解不够，企业内部熟练掌握和运用管理会计工具的人才缺少，知识经济之前的企业是拼资源，企业管理粗放一点也可以继续生存或维持下去，管理会计工具的灵活性和多变性使得中层管理者甚至高层管理者也不能够那么恰如其分的把握，就导致了管理会计企业中的运用弱化或被忽视。在2014年之后，我国开始重视管理会计的运用，与之相关的是国外管理会计师的考试和认证也受到关注和推广，在北京、上海、深圳等城市有管理会计师的认证和考试。如何借鉴国外发达国家先进的管理会计师培训制度，结合我国实际情况，提高我国企业管理会计师的水平就是一个迫切而现实的任务。

二、国外管理会计师认证

目前国外管理会计师认证分两个，一是美国注册管理会计师考试和认证，简称CMA；另一个是英国的全球特许管理会计师认证与考试，简称CGMA。

（一）CMA的起源和特点

美国注册管理会计师（Certified Management Accoun-tant，简称CMA）是美国管理会计师协会（IMA）面向全球会员在管理会计、金融管理、后续专业培训、企业培训以及专业出版等领域提供个性化和专业化的发展空间顶极的专业资格证书，是目前全球管理会计及财务管理领域的权威证照。该协会（IMA）成立于1919年，是全球最大的致力于发展管理会计和金融管理的专业机构，向专业人士和机构提供高质量的服务已有近90年的历史。目前IMA在全球上百个国家，200家地方分会中拥有超过68000名会员，在中国的会员数超过7000名。

通过了解和归纳，本文将CMA的特点概括如下：从企业价值方面来看，一是CMA能够打造高效财务团队，它培养的是能够为企业创造价值的管理会计师，提高财务人员的专业技能，增强其参与战略决策的能力，帮助企业打造一支高素质的财务团队，培养未来的核心管理人才。二是推动企业优化绩效：CMA认证是理论知识与实践经验的紧密结合，培养财务人员学以致用的能力，切实理解财务数字、支持企业决策分析、推动企业优化绩效。三是可以推进员工职业发展：在广泛市场调研和征求专家委员会建议的基础上，CMA认证定期优化考试内容，确保课程设置紧贴当今CFO群体最为关注的内容，及时满足财务人士的职业发展需求。从时间纵向角度上看，CMA在通过考试以后还要注册，且注册是有条件的。其中之一就是在其后续教育中将被要求在管理会计和财务管理领域里继续学习或主持完成某一个课题，这些课题可以是演讲、讨论会、案例研究、从事教育课程、讲话会等等，技术论文的出版通过检查后也可获得信用，学员必须恰当的组织和领导一个项目以便符合要求。这些项目的主题应该与CMA考试和本人的工作职责有关，这些主题包括：所有会计领域、财务管理、数学和统计的商业应用、计算机科学、经济学、管理、生产、销售、商业法和行为科学等。这跟我们国家的会计人员继续教育非常相似或一致。此外，需要特别提及的是，所有注册管理会计师和完成考试的考生都要求每年完成最少两个小时的职业道德方面的持续教育注册登记的条件。如果当年完成了超过两个小时职业道德方面的持续教育，那么多出来的学时可以能够带到下一年。这一点对我国当前的企业特别是监管比较弱化的中央企业来讲有着特别现实的意义。

（二）CGMA的起源及特点

CGMA （Chartered Global Management Accountant，简称CGMA）是成立于1919年的英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）面向全球的会计资格认证，目前在全球177个国家和地区拥有近22万名会员和学员。资格认证和考试的特点当然也是分层分级，CIMA的职业资格框架为：横向看分为五级：基础级、运营级、管理级、战略级和职业能力阶段；纵向看分为三大板块：企业、绩效和财务。基础级为初级，初级的证书为CIMA企业会计证书，要学习的课程有：管理会计基础、财务会计基础、商业数学基础、商业经济基础和商业法基础5门课；运营级的课程包括：组织管理（包括组织导论、财务职能管理、技术和信息管理）管理会计（包括成本核算系统、预算、制定短期决策）和财务报告与税务（包括财务报告、公司治理的监管环境、营运资金管理）这些内容，比初级的多了许多；管理级的课程包括项目与组织管理（关系管理、组织的人力资源管理、战略管理和全球环境）、高级管理会计（包括成本规划和分析、责任中心的控制考核、制定长期决策）、高级财务报告（包括长期资金来源、财务报告、财务业绩和财务状况分析）；战略级包括战略管理（包括领导变革、与组织相处的环境相互作用、评估战略定位和战略选择）、风险管理（包括识别分类和评估风险、内部控制和风险管理、对战略风险做出应对）、财务战略（公司财务、制定财务战略、融资决策）三大块，9门课程。其特点是随级别的提高，课程难度和侧重点也不同，运营级侧重于执行，对应新进员工；管理级侧重于监督战略的执行，对应着某一部门的主管，是传上承下的中间层；战略级侧重于企业战略的制定，更专注于企业外部环境的变化对组织的影响，对应高层管理者。

三、我国管理会计的教学现状

当前在大多数院校的教學体系中，管理会计学是企业管理、财务会计和成本会计课程开设之后的一门会计专业必修课和学位课，其主要功能是为企业的短期决策提供依据，和对不适合纳入财务管理的一些内容进行讲解。在具体的教学实践中，有些学校是将其单独设置为一门课，有些学校是和成本会计合在一起称为成本管理会计，其主要是考虑我国的注册会计师考试和会计职称考试是将其放在一起。在内容的界定上，其内容主要寓于：为管理当局的决策提供信息，通过计划、评价和控制企业的经营活动有关的各类历史、未来的信息；维护企业资产的安全完整以及资源的有效利用；参与企业的经济管理，制定各种成本、利润的预测战略、战术及短期经营决策；帮助协调组织企业的工作方式，落实各项决策方案的执行；考核成本，加强责任制管理并加以控制，以取得企业长中短期利益的协调和最优化。有些研究生层次的教科书也在增加一些新的内容比如环境管理会计、知识经济会计等内容以适应经济形势的发展，但达不成共识，找不到像财务会计的GAAP那样的理论框架。

四、CMA，CGMA认证给我们的借鉴与启示

对比CMA和CGMA的特点，我们发现，管理会计的最终目标中外是一致的，无需多言，但达到目标的手段、方式、方法差别是很大的：

首先，从目前我国管理会计教学习惯和教材编写，以及我们自身现在所进行的方式看，我们的授课特点是从概念、公式、分类开始讲起，讲的比较透彻，追求内容的前后衔接和逻辑关系循序渐进，最后得出结论和应用。系统性强，连贯，知识储备宽而广和较为全面，而应用则局限于学校内和教科书里面，考试的内容和教材中的例题神似，这样学生才能通过考试，拿到毕业证，才能有资格找工作。其优点显而易见，就是学生在学校里掌握了相当多的知识点，知识储备丰富，见识多，基础知识扎实，使学生觉得、事实上也确实是懂得和了解很多。缺点也同样明显，那就是应用能力与社会和企业的需求严重脱节，在学生毕业走上工作岗位，面对问题时不知从何处入手，如何分析问题，进而解决问题的能力不够，表现为眼高手低，需要重新学习或进修。而CMA和CIMA的管理会计师认证和考试恰恰是直接提出问题，让你去思考怎么样解决，需要准备和了解哪些知识，如何去组织。举例来说，我们讲授长期投资时实践是从概念讲起，分类、特点等等，教科书里面有好多页的内容；而外方是举例，比如你有14000元的资金，有开饭店和7000元一艘可以买两艘游艇两个项目去选择，每个项目各有其特点。相比之下，外方的更实用、具体，首先体现在资本是有限量的，更贴近实际。而我们要到靠后的内容里面才讲到资本是有限量的，学生的印象不如这样深刻，其次是举例形象直接，易于理解，通过这样再去理解投资，通俗易懂便于运用。再比如，我们的学校和职称考试题给的条件都是或者绝大多数是有用的，而CMA或CIMA的考试题中很多条件是没用的，它要是让你从纷杂较多的条件中选择有用的信息，剔除没用或该题用不上的信息，更符合现实中的情况，从而培养了现实中的运用能力，因为案例最为容易借鉴和模仿。

其次，取得CMA资格之后，还要继续进行的职业道德教育对我国会计实务界、学术界的借鉴意义都是直接和有用的。1999年《会计法》修改和2002年《企业会计制度》出台之后，曾经进行了一段时间的会计人员继续教育强制性培训，后来慢慢就流于形式了。会计信息真实性的讨论和会计人员作假的现象在理论界和实务界也进行了一些研究和探讨，但由于当时的宏观经济环境，在现实中也没有多大的改善，反而成为见怪不怪的现象，像一阵风一样就过去了，而CMA认证历经几十年了，这一要求依然保留和继续，可见会计人员职业道德教育或培训或者约束应当常提常新，我们以前正确的强制培训应当继续，这也是和国际接轨。

第三，从更深层次讲，CGMA的分层渐进给我们更多地启示：它的资格认证一方面是先易后难，循序渐进，课程考试难度在不断加深，先要通过初级考试才能进入下一级的学习，符合人类学习的规律；使人慢慢的培养兴趣，又跟自己的工作环境和地位相关，所学知识用得上，自然就有动力；二是使人们在工作中有明确的工作目标或者知识更新目标，考核和考察学员的能力或潜质，使人们不断地认识自己，找准自己的定位和生活的目标，找到个体适合的工作角色和位置，使人们看到要向前进你必须具备的知识储备，减少企业和组织之间的人与人之间的摩擦和组织内部的社会成本，便于企业和组织的运行和管理。

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